Il disegno di legge di Bilancio 2027 contiene due disposizioni che incidono sulla liquidità delle partite IVA e che hanno ricevuto meno attenzione rispetto all’innalzamento della soglia del forfettario. L’articolo 35 raddoppia l’aliquota della ritenuta d’acconto sulle transazioni fra imprese. L’articolo 36 abbassa da 50.000 a 30.000 euro la soglia di debito oltre la quale scatta il divieto di compensare.
Le due misure hanno in comune una caratteristica: colpiscono entrambe una platea definita, e in entrambi i casi la norma prevede una condizione che consente di restarne fuori.
La ritenuta B2B esiste già e dipende dal concordato
La prima cosa da chiarire è che la ritenuta sulle transazioni business to business non viene introdotta dalla manovra: è già prevista dal quinto periodo dell’articolo 38, comma 1 del decreto legislativo 24 marzo 2025, n. 33, il Testo unico in materia di versamenti e riscossione.
La norma stabilisce che la ritenuta, a titolo di acconto delle imposte sui redditi, si applica sui corrispettivi per le prestazioni di servizi e le cessioni di beni effettuate nell’esercizio di imprese da soggetti residenti e da stabili organizzazioni in Italia di soggetti non residenti.
Ma non riguarda tutti. Si applica soltanto a chi, al momento di ricevere il pagamento, non abbia aderito alla proposta di concordato preventivo biennale o non si trovi in regime di adempimento collaborativo.
Cosa cambia con l’articolo 35
La manovra non modifica il perimetro soggettivo, ma solo l’aliquota.
| Testo vigente | Con l’articolo 35 | |
|---|---|---|
| Anno 2028 | 0,5% | 1% |
| Dal 2029 | 1% | 2% |
Il raddoppio si applica quindi a chi non aderisce al concordato e a chi non si trova in adempimento collaborativo, lasciando invariata la posizione di chi vi rientra. Letta così, la misura funziona come un incentivo indiretto all’adesione: più che una nuova imposta, è un costo differenziale per chi resta fuori dal patto con il fisco.
Due precisazioni dal testo
La norma prevede che la ritenuta non sia effettuata qualora il pagamento sia eseguito con le modalità di cui all’articolo 41, comma 1 dello stesso testo unico, cioè attraverso i bonifici su cui banche e Poste operano già la ritenuta dell’11 per cento a titolo di acconto, disposti dai contribuenti per beneficiare di oneri deducibili o per i quali spetta la detrazione d’imposta.
È una previsione che evita la duplicazione del prelievo, non una modalità che il contribuente possa scegliere per sottrarsi alla ritenuta. Le modalità attuative sono inoltre rinviate a un provvedimento del direttore dell’Agenzia delle Entrate, che al momento non risulta adottato: il meccanismo operativo resta quindi da definire.
Quando si applica
Le aliquote decorrono dal 2028, non dal 2027. È ciò che conviene tenere presente, perché la misura non produce effetti immediati e perché un rinvio così lungo la espone a modifiche in sede di esame parlamentare o con provvedimenti successivi.
Il blocco delle compensazioni scende a 30 mila euro
La seconda misura ha effetti molto più ravvicinati. L’articolo 36 interviene sull’articolo 5, comma 7 del medesimo testo unico, sostituendo le parole “superiori a euro 50.000” con “superiori a euro 30.000”.
Quella norma stabilisce che, in deroga allo Statuto del contribuente, per i contribuenti che abbiano iscrizioni a ruolo per imposte erariali e relativi accessori, oppure iscrizioni a ruolo o carichi affidati agli agenti della riscossione relativi ad atti emessi dall’Agenzia delle Entrate, compresi quelli per atti di recupero, per importi complessivamente superiori alla soglia, per i quali i termini di pagamento siano scaduti e non siano in essere provvedimenti di sospensione, è esclusa la facoltà di avvalersi della compensazione.
L’abbassamento della soglia amplia quindi la platea di chi perde quella facoltà.
Quali crediti restano compensabili
Il divieto non si applica ai crediti indicati alle lettere f), g) e h) dell’articolo 3, comma 5 dello stesso testo unico. Si tratta dei contributi dovuti a enti e casse amministrate da enti previdenziali, comprese le quote associative; dei contributi previdenziali e assistenziali dovuti da datori di lavoro e committenti di prestazioni di collaborazione coordinata e continuativa; e dei premi per l’assicurazione contro gli infortuni sul lavoro e le malattie professionali dovuti all’INAIL.
Il blocco colpisce quindi il versante fiscale, mentre la compensazione dei crediti di natura previdenziale e assicurativa resta possibile.
La rateizzazione neutralizza il blocco
La norma stabilisce espressamente che la previsione non opera con riferimento alle somme oggetto di piani di rateazione per i quali non sia intervenuta decadenza. Significa che chi ha debiti oltre la soglia e li rateizza conserva la possibilità di compensazione, a condizione di mantenere il piano in regola.
È un collegamento che vale la pena mettere in evidenza: la rateizzazione delle somme iscritte a ruolo non serve soltanto ad allungare i tempi di pagamento, ma anche a non perdere l’accesso alle compensazioni. E la decadenza dal piano, che scatta dopo otto rate non pagate anche non consecutive, riapre entrambi i problemi contemporaneamente.
Cosa può ancora cambiare
Il disegno di legge è stato approvato dal Consiglio dei ministri il 28 ottobre, bollinato dalla Ragioneria il 31 e trasmesso alla Camera. Deve essere approvato entro il 31 dicembre e può essere modificato nel corso dell’esame parlamentare. Il quadro completo delle misure per le partite IVA è nel nostro approfondimento sulla manovra 2027.
Entrambe le disposizioni intervengono sul testo unico in materia di versamenti e riscossione, approvato con il decreto legislativo 33 del 2025: chi volesse verificare la disciplina nella sua interezza deve quindi consultare quel testo e non le norme previgenti. Va precisato, per evitare confusione, che gli articoli 35 e 36 qui richiamati sono quelli del disegno di legge di Bilancio: nel Testo unico i medesimi numeri corrispondono a disposizioni del tutto diverse.
Domande frequenti
No. È già prevista dall’articolo 38 del testo unico in materia di versamenti e riscossione. La manovra ne raddoppia l’aliquota.
I soggetti che, al momento di ricevere il pagamento, non abbiano aderito alla proposta di concordato preventivo biennale o non si trovino in regime di adempimento collaborativo.
L’1% per l’anno 2028 e il 2% a decorrere dal 2029, in luogo dello 0,5 e dell’1% previsti dal testo vigente.
Quando il pagamento avviene con i bonifici già assoggettati alla ritenuta dell’11% operata da banche e Poste per spese che danno diritto a deduzioni o detrazioni.
Dal 2028. Le modalità attuative sono rinviate a un provvedimento del direttore dell’Agenzia delle Entrate.
30.000 euro, in sostituzione degli attuali 50.000, di debiti iscritti a ruolo o affidati con termini di pagamento scaduti e senza provvedimenti di sospensione.
I contributi dovuti a enti e casse previdenziali, comprese le quote associative, quelli dovuti da datori di lavoro e committenti di collaborazioni coordinate e continuative e i premi INAIL.
Sì. Il divieto non opera per le somme oggetto di piani di rateazione per i quali non sia intervenuta decadenza.
Ivana Zimbone
Direttrice responsabile