Concordato preventivo biennale per le partite IVA: come funziona e novità per i forfettari

• Con la riforma fiscale è arrivata anche l’implementazione della misura del concordato preventivo biennale tra fisco e aziende.
• Il nuovo strumento coinvolge diverse partite Iva con l’obiettivo di migliorare i rapporti tra imprese o autonomi e fisco.
• Il concordato preventivo riguarda anche le partite Iva forfettarie, ma le regole sono leggermente diverse in questo caso: lo strumento si applica in modo sperimentale solo per l’anno 2024.

Il concordato preventivo rappresenta uno strumento di vitale importanza nel panorama fiscale e aziendale italiano, offrendo alle imprese e ai contribuenti un’opportunità unica di gestire e risolvere situazioni di difficoltà economiche e finanziarie. Con la recente introduzione del Concordato Preventivo Biennale, si apre un nuovo capitolo che merita un’analisi dettagliata e approfondita.

Questo nuovo meccanismo, strutturato e disciplinato attraverso una serie di articoli normativi, si propone di fornire una soluzione più flessibile e accessibile, adattandosi alle esigenze specifiche delle diverse categorie di contribuenti, dalle piccole imprese ai grandi gruppi aziendali.

Il suo obiettivo principale è quello di offrire una via d’uscita bilanciata e giusta sia per i debitori che per i creditori, garantendo nel contempo la continuità aziendale e la tutela degli interessi economici coinvolti.

L’analisi dettagliata del concordato preventivo biennale ci permetterà di esplorare le sue finalità, l’ambito di applicazione e le procedure specifiche previste per la sua attuazione. Inoltre, ci soffermeremo sulle disposizioni particolari rivolte ai contribuenti che si avvalgono degli indici sintetici di affidabilità fiscale e sulle norme dedicate ai soggetti aderenti al regime forfetario, esaminando gli effetti, le cause di esclusione e i vari adempimenti richiesti.

Concordato preventivo biennale e riforma fiscale

Partiamo dal presupposto che il fisco italiano dispone di moltissimi strumenti per ottenere dati e informazioni sui contribuenti, grazie alle numerose banche dati fiscali che includono anche le Partite IVA italiane, specialmente in ottica di un sistema sempre più digitale e automatizzato.

Ora, in ambito di concordato fiscale, questi dati tornano particolarmente utili, poiché attraverso essi l’Agenzia delle Entrate avrà la possibilità di formulare una proposta ai contribuenti, quelli più piccoli, che sia in linea con le possibilità del soggetto.

Aderendo alla proposta, il contribuente, grazie al concordato preventivo fiscale, potrà conoscere in anticipo gli importi delle imposte dirette da versare all’erario e pianificare di conseguenza la propria attività di impresa.

Ne si evince che una misura di questo tipo, se attuata con criterio, andrebbe a favorire in prima battuta il contribuente, che gioverebbe di un importo fisso non limitante, poiché se gli indotti dovessero crescere, non verrà chiesto alcun conguaglio al termine di due anni di concordato.

Tuttavia, questo non vuol dire che il contribuente sia esentato dagli obblighi dichiarativi e contabili. Inoltre, l’IVA verrà applicata con le regole ordinarie, sempre tramite fatturazione elettronica. Nel caso in cui non venissero rispettate queste condizioni, il concordato decadrebbe nella sua interezza.

Il concordato preventivo biennale e le sue finalità

Con l’introduzione di questa normativa, si apre un percorso di razionalizzazione e semplificazione degli obblighi dichiarativi, con l’obiettivo primario di favorire l’adempimento spontaneo delle imprese e dei professionisti. Questa iniziativa è particolarmente rivolta ai contribuenti di minori dimensioni, un segmento significativo dell’economia italiana, che spesso si confronta con la complessità del sistema fiscale nazionale.

L’articolo 6 del Concordato Preventivo Biennale¹ stabilisce chiaramente chi sono i destinatari di questa misura: si rivolge a coloro che sono titolari di reddito di impresa e di lavoro autonomo derivante dall’esercizio di arti e professioni all’interno del territorio dello Stato. In questo contesto, il concordato si configura come uno strumento di grande aiuto per le piccole e medie imprese, nonché per i liberi professionisti.

Uno degli aspetti più innovativi del concordato preventivo biennale è la sua capacità di creare un ponte tra le esigenze dei contribuenti e le necessità dell’amministrazione fiscale.

Attraverso la sua applicazione, si mira a un equilibrio che possa beneficiare entrambe le parti: da un lato, fornendo alle imprese e ai professionisti uno strumento agile e flessibile per gestire i propri obblighi fiscali; dall’altro, assicurando allo Stato una maggiore efficienza nell’adempimento e nel recupero delle imposte.

Infine, non possiamo trascurare l’importanza di un aspetto fondamentale: il concordato preventivo biennale non solo aiuta i contribuenti a rimanere in regola con i propri doveri fiscali, ma rappresenta anche un potente incentivo per l’emersione del lavoro autonomo e dell’imprenditorialità nel nostro Paese. 

Ambito di applicazione del concordato preventivo biennale

L’Agenzia delle Entrate assume un ruolo attivo e propositivo nell’ambito del concordato preventivo biennale. È l’Agenzia stessa, infatti, a formulare una proposta ai contribuenti, che diventa il presupposto per l’applicazione del concordato.

Questo approccio, orientato verso un dialogo diretto e costruttivo tra l’ente fiscale e i contribuenti, rappresenta una svolta significativa nella gestione delle dinamiche fiscali.

La proposta dell’Agenzia delle Entrate si focalizza sulla definizione biennale del reddito derivante dall’esercizio d’impresa o dall’esercizio di arti e professioni. Questo include anche la determinazione del valore della produzione netta, un elemento chiave per il calcolo dell’IRAP (Imposta Regionale sulle Attività Produttive).

La chiarezza in quest’area è fondamentale, poiché consente ai contribuenti di comprendere con precisione quali siano le basi imponibili e quindi di pianificare più efficacemente le proprie strategie fiscali.

La norma non si limita a stabilire chi può accedere al concordato, ma pone le basi per un sistema di calcolo trasparente e comprensibile. Questo aspetto è particolarmente importante per i contribuenti più piccoli, che spesso si trovano a navigare in un mare di complessità normative e calcoli fiscali che possono risultare onerosi sia in termini di tempo che di risorse.

Concordato preventivo e regime fiscale forfettario

Questo interessante strumento si applica anche alle partite Iva che adottano il regime fiscale forfettario? La risposta è affermativa e ci sono alcune importanti novità da tenere presenti. Per questi lavoratori autonomi infatti, l’Agenzia delle Entrate avanzerà una proposta specifica, ma con regole leggermente diverse rispetto agli altri contribuenti.

L’intervento infatti è valido in questi casi solamente per il 2024, in forma sperimentale. Il concordato preventivo quindi viene applicato quest’anno e successivamente sapremo se la misura diventerà strutturale.

Il funzionamento in questi casi è regolamentato dall’articolo 7, comma 2, del D.Lgs. recentemente approvato dal governo. Si tratta di un numero sostanzioso di partite Iva coinvolte, beneficiarie di questo intervento, ovvero circa 2 milioni di forfettari.

Innovazione tecnologica nell’elaborazione del concordato preventivo biennale

Il concordato preventivo biennale introduce l’utilizzo della tecnologia per facilitare l’elaborazione della proposta di concordato. Questa disposizione mette in evidenza il ruolo sempre più centrale che la digitalizzazione assume nel contesto fiscale, mirando a rendere i processi più efficienti, accurati e accessibili sia per i contribuenti che per gli intermediari.

Secondo il dettato normativo, l’Agenzia delle Entrate è tenuta, entro il 15 marzo di ogni anno, a fornire ai contribuenti o ai loro intermediari programmi informatici dedicati. Questi strumenti sono progettati per l’acquisizione dei dati necessari all’elaborazione della proposta di concordato, sottolineando l’importanza di un flusso di informazioni strutturato e standardizzato. 

Il Ministero dell’economia e delle finanze, con decreto, ha il compito di stabilire la metodologia per la valorizzazione dei dati necessari all’elaborazione della proposta di concordato. Questo aspetto è particolarmente rilevante in quanto definisce i periodi d’imposta per i quali è possibile elaborare la proposta di concordato biennale, fornendo un quadro normativo chiaro e dettagliato.

Procedura di elaborazione e adesione al concordato preventivo biennale

L’elaborazione della proposta di concordato da parte dell’Agenzia delle Entrate si basa sui dati dichiarati dal contribuente, che devono essere forniti entro il decimo giorno precedente il termine per il versamento del saldo delle imposte sui redditi e dell’IRAP.

Questo permette all’Agenzia di utilizzare le informazioni già a sua disposizione, limitando l’introduzione di nuovi oneri dichiarativi per il contribuente. Inoltre, l’Agenzia può acquisire ulteriori dati dalle banche dati di altri soggetti pubblici, rispettando le normative sulla protezione dei dati personali.

Importante sottolineare è che l’elaborazione della proposta avviene in conformità con il Regolamento GDPR, in particolare per quanto riguarda i processi decisionali basati su trattamenti automatizzati, come la profilazione. Ciò assicura che i diritti dei contribuenti siano salvaguardati, in particolare il diritto di non essere soggetti a decisioni basate unicamente sul trattamento automatizzato, che possano avere un impatto significativo.

Una volta elaborata, l’Agenzia delle Entrate comunica la proposta al contribuente entro cinque giorni dall’invio dei dati richiesti. Il contribuente ha quindi la possibilità di aderire alla proposta di concordato preventivo biennale entro il termine stabilito per il versamento delle imposte. Questo termine è esteso di un mese per il primo anno di applicazione del concordato.

E’ da sottolineare che un’eventuale discrepanza tra i dati dichiarati nella dichiarazione dei redditi e quelli comunicati per la definizione della proposta di concordato costituisce una causa ostativa all’accesso al concordato. Questa disposizione mira a garantire l’accuratezza e l’affidabilità delle informazioni fornite nel processo.

Gli ISA e il concordato preventivo

Per accedere al concordato preventivo biennale, i contribuenti soggetti agli ISA devono soddisfare un requisito essenziale: non avere debiti tributari o, nel caso in cui ci fossero, devono estinguere quelli superiori a 5.000 euro per tributi amministrati dall’Agenzia delle Entrate, inclusi interessi e sanzioni. I debiti oggetto di sospensione o rateazione non concorrono al limite indicato fino alla decadenza dei relativi benefici.

Non è più presente il requisito, per i soggetti ISA, di avere un punteggio di almeno 8 nell’anno precedente. Gli ISA, introdotti dal decreto legge n. 50 del 2017, hanno sostituito gli studi di settore e sono concepiti per valutare l’affidabilità fiscale su una scala da 1 a 10.

A differenza dei precedenti studi di settore, gli ISA sono orientati a promuovere la compliance fiscale e la cooperazione tra fisco e contribuenti. In base al punteggio raggiunto, sono riconosciuti specifici vantaggi, come l’esonero dal visto di conformità per certe compensazioni e rimborsi IVA, l’esclusione da alcune forme di accertamento e benefici in termini di decadenza per l’attività di accertamento.

I debiti considerati per determinare l’accesso al concordato includono quelli derivanti da atti impositivi emessi in seguito a controlli o liquidazioni degli uffici, nonché debiti tributari derivanti da comunicazioni di irregolarità post controllo automatizzato o formale della dichiarazione.

Cause di esclusione dal concordato preventivo biennale

Il contribuente viene escluso dal concordato preventivo biennale in presenza di specifiche condizioni:

• se non è stata presentata la dichiarazione dei redditi in almeno uno dei tre periodi d’imposta precedenti;
• condanne per reati tributari, false comunicazioni sociali, riciclaggio, impiego di denaro o utilità di provenienza illecita e autoriciclaggio, commessi negli ultimi tre periodi d’imposta.

L’accettazione della proposta di concordato implica che Il contribuente deve dichiarare gli importi concordati per i periodi d’imposta oggetto di concordato. Inoltre l’Agenzia delle Entrate procederà all’iscrizione a ruolo delle somme non versate relative alle imposte dovute, a seguito dell’adesione al concordato.

Durante i periodi d’imposta oggetto di concordato, i contribuenti devono rispettare gli ordinari obblighi contabili e dichiarativi e comunicare i dati per gli ISA.

Nuovo concordato preventivo: l’uso dell’intelligenza artificiale

Una novità che si prospetta insieme a questo strumento è l’impiego dell’intelligenza artificiale da parte degli enti preposti ai controlli fiscali. L’AI ha infatti riscontrato un discreto successo e presto potrebbe essere impiegata per valutare l’affidabilità fiscale dei contribuenti.

Oltre ai dati derivati dalla SOSE (la società pubblica che gestiva gli studi di settore) e dall’Anagrafe Tributaria, potrebbe essere impiegata l’AI per predire i ricavi di un professionista o un’impresa rispetto ai dati già registrati in precedenza.

L’AI potrebbe quindi essere impiegata per predire la base imponibile e per applicare la misura del concordato preventivo alle imprese più affidabili. la digitalizzazione, anche con l’impiego dell’intelligenza artificiale, rimane al centro dell’attenzione del governo.

Rinnovo, impresa e Irap nel concordato preventivo biennale

Vediamo come si delineano le procedure per il rinnovo del concordato e i criteri di determinazione del reddito di lavoro autonomo, del reddito d’impresa e del valore della produzione netta ai fini IRAP.

Il concordato preventivo biennale può essere rinnovato per un ulteriore biennio. I requisiti per il rinnovo includono la permanenza delle condizioni previste per i soggetti ISA (articolo 10) e l’assenza di cause di esclusione (articolo 11). Per migliorare il punteggio ISA e accedere al rinnovo, i contribuenti possono dichiarare ulteriori componenti positivi.

Il reddito di lavoro autonomo proposto al contribuente ai fini del concordato è determinato secondo gli ordinari criteri dell’articolo 54 TUIR, escludendo plusvalenze e minusvalenze relative a beni strumentali, nonché redditi da partecipazioni in società di persone e associazioni.

Il reddito d’impresa, proposto al contribuente ai fini del concordato, è determinato secondo gli ordinari criteri del TUIR per ciascuna tipologia di attività produttiva. Sono esclusi dal computo plusvalenze, sopravvenienze e redditi da partecipazione. Il reddito determinato può essere ridotto dalle perdite fiscali pregresse e deve rispettare un limite minimo di 2.000 euro.

Il valore della produzione netta a fini IRAP, proposto al contribuente ai fini del concordato, segue gli ordinari criteri del decreto legislativo n. 446 del 1997, escludendo plusvalenze, minusvalenze, sopravvenienze attive e passive. Si stabilisce un valore minimo di produzione netta pari a 2.000 euro.

Concordato preventivo biennale ed IVA

Il concordato preventivo prende in considerazione le tasse applicate sui redditi, come Irpef e Ires, e l’Irap. Tuttavia, nonostante la riforma fiscale, la misura ancora non potrà comprendere anche l’IVA, Imposta sul Valore Aggiunto: intervenire includendo anche questa tassa andrebbe contro alle regole presenti a livello europeo.

Il concordato preventivo non potrà portare vantaggi a livello di IVA a professionisti e imprese. Questi vantaggi però potrebbero essere introdotti con altre misure specifiche.

Regime forfetario e concordato preventivo biennale

I contribuenti che aderiscono al regime forfetario hanno la possibilità di accedere al concordato preventivo biennale. Questo regime è orientato ai titolari di redditi d’impresa o di lavoro autonomo con specifici limiti di ricavi o compensi e spese sostenute. L’accesso a questo regime implica benefici come la determinazione agevolata del reddito e un’aliquota impositiva ridotta.

Nel contesto del regime forfetario le cause di esclusione dal concordato preventivo sono: la mancata presentazione della dichiarazione dei redditi o la presenza di debiti tributari superiori a un certo limite. Anche per i forfettari gli effetti dell’accettazione della proposta di concordato obbligano il contribuente a dichiarare gli importi concordati e prevedono l’iscrizione a ruolo delle somme non versate relative alle imposte.

I contribuenti in regime forfetario devono osservare gli obblighi contabili e dichiarativi previsti da tale regime, compresi quelli di fatturazione elettronica. Per quanto riguarda il rinnovo del concordato è possibile se non sussistono cause di esclusione e il contribuente può aderire a una nuova proposta di concordato per il biennio successivo.

Il reddito in questo caso viene calcolato secondo le metodologie stabilite, con un ricavo minimo di 2.000 euro, mentre l’adesione al concordato non influisce sul regime IVA applicabile ai contribuenti forfetari.

Le condizioni che portano alla cessazione del concordato nel regime forfetario, sono la modifica (salvo alcuni casi) e la cessazione dell’attività svolta. Le condizioni di decadenza del concordato, sono in linea con quanto previsto per altri regimi diversi dal forfettari.

Concordato preventivo – Domande frequenti

1. Atto del Governo n.105, documenti.camera.it ↩︎